I.

Matej Kovac — 2 x / Woche Home-Office in Bra­tis­la­va

Matej Kovac hat sei­nen Fami­li­en­wohn­sitz in Bra­tis­la­va (Slo­wa­kei). Im Sep­tem­ber 2021 arbei­tet er 

a) an den Mon­ta­gen und Frei­ta­gen im Home-Office und

b) an den rest­li­chen Arbeits­ta­gen im Büro in Wien. 

Er erhält neben sei­nem Brut­to­mo­nats­be­zug zusätz­lich EUR 2,00 pro Home-Office-Tag, somit EUR 16,00 ( 8 Home-Office-Tage) im September.

II.

Boja­na Kova­ce­vic — vor­über­ge­hen­des Home-Office in Belgrad 

Boja­na Kova­ce­vic ist gebür­ti­ge Ser­bin. Sie flüch­te­te kriegs­be­dingt als Kind mit ihren Eltern nach Öster­reich. Der­zeit lebt sie mit ihrem Ehe­mann (kei­ne Kin­der) in Möd­ling.

Frau Kova­ce­vic iebt ihre Oma sehr und als sie erfährt, dass ihre Oma lebens­be­dro­henderkrankt ist, bit­tet sie die Per­so­nal­lei­te­rin, Bir­git Kas­per­ski zu ihrer Oma nach Bel­grad rei­sen zu dürfen.

Boja­na Kova­ce­vic ver­spricht, wäh­rend ihres Auf­ent­hal­tes im Gäs­te­zim­mer der Oma-Woh­nung in Bel­grad wei­ter­hin ihre Kun­den aus dem „Oma-Home-Office“ zu betreu­en. 

Boja­na Kova­ce­vic befin­det sich den gan­zen Sep­tem­ber in Bel­grad. Sie erhält neben ihrem Monats­brut­to­be­zug ein Über­stun­den­pau­scha­le, wobei sie laut Arbeits­zeit­auf­zeich­nung auch in Bel­grad Über­stun­den leistet.

Vor­be­mer­kung 1:

Auf­tei­lung der Besteuerungsrechte

Arti­kel 15 des OECD Mus­ter­ab­kom­mens – an das sich die Dop­pel­be­steue­rungs­ab­kom­men ori­en­tie­ren – regelt, wel­cher Staat das Besteue­rungs­recht bei Ein­künf­ten aus unselbst­stän­di­ger Arbeit hat:

1. Arbei­tet der Dienst­neh­mer im Wohn­sitz­staat, dann besteu­ert der Wohn­sitz­staat. Der Wohn­sitz­staat ist im Regel­fall jener Staat, in dem der Dienst­neh­mer sei­nen Mit­tel­punkt der (pri­va­ten) Lebens­in­ter­es­sen hat.
2. Arbei­tet der Dienst­neh­mer hin­ge­gen (auch) in einem ande­ren Staat (= Tätig­keits­staat), der nicht der Wohn­sitz­staat ist, dann ist die Ant­wort auf die Fra­ge, wel­cher Staat das Besteue­rungs­recht hat, abhän­gig davon, ob die 183-Tage-Regel anzu­wen­den ist.
   
   a) 183-Tage-Regel ist anzu­wen­den ➪ Besteue­rungs­recht bleibt beim Wohn­sitz­staat auch für die Arbeits­ta­ge im Tätig­keits­staat
   
   b) 183-Tage-Regel ist nicht anzu­wen­den (zB weil der Dienst­ge­ber im Tätig­keits­staat ansäs­sig ist) ➪ Besteue­rungs­recht für die Arbeits­ta­ge im Tätig­keits­staat hat der Tätigkeitsstaat.

Vor­be­mer­kung 2:

Kau­sa­li­täts­prin­zip

a) Nach den obi­gen Regeln (= Vor­be­mer­kung 1) sind nur jene Bezü­ge zwi­schen Wohn­sitz­staat und Tätig­keits­staat auf­zu­tei­len, die leis­tungs­mä­ßig nicht ein­deu­tig einem Staat zuzu­ord­nen sind.
Die Besteue­rung die­ser Bezü­ge (zB Brut­to­mo­nats­be­zug) ist im Ver­hält­nis der Arbeits­ta­ge vor­zu­neh­men.

b) Erhält der Dienst­neh­mer hin­ge­gen Bezü­ge, die leis­tungs­mä­ßig nur einem Staat zuzu­ord­nen sind (zB Über­stun­den, die nur in einem Staat geleis­tet wer­den), dann ist gemäß dem Kau­sa­li­täts­prin­zip auch die Besteue­rung die­ser Bezü­ge nur in die­sem Staat vorzunehmen.

a)

Wohn­sitz­staat: Slo­wa­kei ➪ jeder Arbeits­tag in der Slo­wa­kei (im Home-Office) ➪ Besteue­rung in der Slowakei

Wich­tig: Sie soll­ten sich eine von der slo­wa­ki­schen Finanz­be­hör­de bestä­tig­te Ansäs­sig­keits­be­schei­ni­gung vor­le­gen las­sen, um sicher zu sein, dass die Slo­wa­kei der Wohn­sitz­staat ist.

b)

183-Tage-Regel ist für den Tätig­keits­staat Öster­reich hin­sicht­lich der Büro­ta­ge nicht anwend­bar, da der Dienst­ge­ber ansäs­sig ist im Tätigkeitsstaat.

c)

Aus a) und b) ergibt sich, dass leis­tungs­mä­ßig nicht ein­deu­tig einem Staat zuzu­ord­nen­de Bezü­ge (= Brut­to­mo­nats­be­zug) im Ver­hält­nis der Arbeits­ta­ge zwi­schen der Slo­wa­kei und Öster­reich auf­zu­tei­len ist ➪ Der Sep­tem­ber 2021 hat ins­ge­samt  22 Arbeits­ta­ge, wovon 8 auf das Home-Office (Slo­wa­kei) und 14 auf die Büro­ta­ge (Öster­reich) entfallen.

d)

Das Home-Office-Pau­scha­le (EUR 16,00) ist hin­ge­gen auf­grund des Kau­sa­li­täts­prin­zips (die­ses Ent­gelt ist leis­tungs­mä­ßig nur einem Staat [Slo­wa­kei] zuzu­ord­nen) zur Gän­ze in der Slo­wa­kei zu besteuern.

a)

Wohn­sitz­staat: Öster­reich (= Mit­tel­punkt der [pri­va­ten] Lebensinteressen

b)

Tätig­keits­staat im Sep­tem­ber: Ser­bi­en

c)

183-Tage-Regel ist für den Tätig­keits­staat Ser­bi­en anwend­bar, weil der Dienst­ge­ber, die ITServ GmbH (1) in Ser­bi­en nicht ansäs­sig ist und (2) in Ser­bi­en auch kei­ne Betriebs­stät­te hat und (3) der Auf­ent­halt von Boja­na Kova­ce­vic maxi­mal 2 bis 3 Mona­te dauert.

d)

Sowohl der Brut­to­mo­nats­be­zug, als auch das Über­stun­den­pau­scha­le sind daher auch im Sep­tem­ber 2021 zur Gän­ze im Wohn­sitz­staat Öster­reich zu ver­steu­ern, da Ser­bi­en nicht der Mit­tel­punkt der (pri­va­ten) Lebens­in­ter­es­sen und daher nicht der Wohn­sitz­staat von Boja­na Kova­ce­vic ist ➪ Besteue­rung im Wohn­sitz­staat (Öster­reich) auf­grund des­sen, dass die 183-Tage-Regel anzu­wen­den ist.